Wolna przedsiębiorczość/Podatki
Z tego rozdziału dowiesz się:
- czym są podatki i jakie są ich rodzaje,
- czym jest progresja podatkowa,
- jakie są inne, obok podatków, daniny publiczne,
- dlaczego o wpływie podatków na gospodarkę decyduje nie tylko ich wysokość, lecz także przejrzystość, struktura
i przewidywalność.
Najważniejsze pojęcia:
- podatki, progresja, wpływ podatku, klin podatkowy, niepewność podatkowa
Cechy podatków
[edytuj]Przez podatek w języku prawniczym rozumie się świadczenie pienięż- ne, które jest: • przymusowe (nie mamy możliwości niepłacenia podatku), • bezzwrotne (podatek pobrany – zgodnie z przepisami prawa – nigdy już do nas nie wróci, pomijając przypadki różnego rodzaju korekt), • nieodpłatne (nie mamy gwarancji otrzymania czegokolwiek w za- mian od państwa) i • powszechne (podatki dotyczą nas wszystkich). Świadczenie podatkowe jest też ustalane jednostronnie, a zatem to aparat państwa stwierdza, że dana osoba ma zapłacić podatek, podczas gdy ta zmuszona jest to uczynić. Teoretycznie można zdecydować się na niepłacenie podatków, ale konsekwencje tego mogą być bardzo przykre: utrata majątku albo kara więzienia. Oprócz podatków uiszczamy również na rzecz państwa i instytucji publicznych różnego rodzaju składki. Składki od podatków odróżnia to, że są odpłatne – z racji płacenia składki emery- talnej czy zdrowotnej nabywamy oficjalnie prawa do pewnych świadczeń (wypłata w przyszłości emerytury, dostęp do opieki zdrowotnej). Jednak są to świadczenia przymusowe i wywołują skutki ekonomiczne podobne132 Dział I. Podstawy ekonomii do podatków. Podatki, składki i inne opłaty na rzecz państwa i instytucji publicznych nazywa się łącznie daninami publicznymi. Ze względu na przymusowy charakter, który odróżnia daniny publiczne od zapłaty w dobrowolnych transakcjach rynkowych, te pierwsze wywie- rają szczególny wpływ na działalność podmiotów gospodarczych. Kiedy zostaje wprowadzony podatek, zmniejszają się pożytki czerpane przez właściciela opodatkowanego dobra. Podatek wpływa więc na ilość pożą- daną i podaż. Skutki podatków Używając krzywych podaży i popytu (zob. rozdział 10), możemy zobra- zować skutek wprowadzenia podatku przez przesunięcie krzywej poda- ży w lewo; innymi słowy, przy danych cenach producenci będą skłonni zaoferować na sprzedaż mniejszą liczbę dóbr niż przed wprowadzeniem podatku (zob. wykres 18). Gdy producenci muszą odprowadzać podatek, nie opłaca im się ofero- wać produkowanych przez siebie dóbr po takich samych cenach jak przed wprowadzeniem podatku. Podatki zmniejszają zatem zakres korzystnych transakcji rynkowych, jakie mogą zawrzeć producenci i konsumenci, przez co negatywnie odbi- jają się one na perspektywach rozwoju gospodarczego. Dlatego też wpro- wadzanie nowych podatków bądź ich podwyższanie spotyka się z silnym oporem społecznym. Zwolennicy wyższych podatków wskazują z kolei, że podatki mogą ograniczać szkodliwe zachowania ludzi (jak nadużywanie alkoholu czy tytoniu po podniesieniu akcyzy na te wyroby) i jednocześ- nie służyć finansowaniu ważnych programów społecznych (pomoc naj- uboższym, powszechna edukacja, ochrona zdrowia itp.). Dlatego też spór o rolę państwa w gospodarce ogniskuje się w dużej mierze wokół tego, jak wysokie powinny być podatki (zob. rozdział 20). Klasyfikacja podatków Podatki można klasyfikować na różne sposoby. Najważniejsze zna- czenie ma podział podatków na pośrednie i bezpośrednie. Podatki po- średnie obciążają nasze zakupy w sklepach. Zalicza się do nich między innymi akcyza, która obciąża na przykład paliwo, alkohol i papierosy,21. Podatki 133 Wykres 18. Zmiana rynkowej podaży dobra pod wpływem wprowadzenia podatku Ilość Popyt Podaż przed wprowadzeniem podatku Podaż po wprowadzeniu podatku Źródło: opracowanie własne. oraz podatek od wartości dodanej (VAT, ang. value added tax, wym wal- ju aded taks), który obciąża sprzedaż wszystkich dóbr i usług na ryn- ku (przy czym stosowane są różne stawki dla różnych kategorii dóbr: w 2020 roku stawka podstawowa w Polsce wynosiła 23 procent, ale na żywność nieprzetworzoną już tylko 5 procent). W naszym kraju, podob- nie jak w całej Unii Europejskiej, a inaczej niż w Stanach Zjednoczo- nych, podatki pośrednie stanowią główne źródło dochodów budżetu państwa (zob. rozdział 22). Klasycznym przykładem podatku bezpośredniego jest podatek docho- dowy, który obciąża dochody obywateli z pracy albo inwestycji. W Polsce występuje podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT, ang. personal in- come tax, wym. personal inkom taks), który obciąża dochody osobiste, oraz podatek dochodowy od osób prawnych (CIT, ang. corporate income134 Dział I. Podstawy ekonomii tax, wym. korporejt inkom taks), którym obciążone są dochody przedsię- biorstw. W przypadku podatku PIT państwo wymaga od obywateli co- rocznego wypełniania zeznań podatkowych. Najważniejszym z nich jest PIT-37, który muszą wypełniać wszystkie osoby osiągające dochody. Do końca kwietnia każdego roku muszą złożyć deklarację za rok poprzedni. Klin podatkowy Warto zwrócić uwagę na to, że jeszcze przed naliczeniem należnego po- datku dochodowego wynagrodzenie pracownika zostaje obciążone innymi daninami publicznymi, przede wszystkim na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i Narodowego Funduszu Zdrowia (NFZ). Kiedy pracodawca zatrudnia pracownika, odprowadza przymusowo za niego składki na ubez- pieczenia społeczne do ZUS. Przepisy prawa przewidują, że część składki odprowadza pracownik, a część – pracodawca. W rzeczywistości jest to rozdział całkowicie fikcyjny, gdyż dla pracodawcy liczy się całkowity koszt zatrudnienia pracownika i nie jest dla niego ważne, ile wypłaca mu bezpo- średnio, a ile odprowadza na rachunek urzędu skarbowego i ZUS. Pracodawca potrąca z wynagrodzenia brutto pomniejszonego o skład- ki ubezpieczeniowe podatek dochodowy. Gdyby wszyscy podatnicy płacili jednakową kwotę do budżetu państwa (np. 100 zł miesięcznie), wówczas mielibyśmy do czynienia z podatkiem pogłównym. Gdyby wszyscy podatnicy rozliczali się według jednej stawki podatkowej (np. oddawali 10 procent swojego dochodu), wtedy byłby to podatek linio- wy. W Polsce istnieją obecnie dwie stawki PIT: 17 procent i 32 procent (a w zasadzie trzy, ponieważ istnieje jeszcze tzw. kwota wolna, czyli pewna część dochodu opodatkowana stawką 0 procent). Mamy więc do Tabela 5. Skala podatkowa w Polsce w 2020 roku Dochód 0-85528 zł powyżej 85528 zł Źródło: opracowanie własne. Stawka podatku 17% 14539 zł + 32% nadwyżki ponad 85528 zł minus kwota zmniejszająca podatek135 21. Podatki czynienia z progresją podatkową – w miarę osiągania coraz większych dochodów płacimy proporcjonalnie coraz wyższy podatek. Od docho- du rocznego poniżej 85 528 zł płacimy podatek 17 procent. Od każdej kolejnej złotówki płacimy podatek w wysokości 32 procent. Od pewnego czasu 1 procent należnego podatku dochodowego można przekazać przy wypełnianiu deklaracji podatkowej na wybraną organizację pożytku pu- blicznego (OPP). Całkowita suma zobowiązań wobec państwa (z tytułu nie tylko podat- ku dochodowego, ale również składek) jest nazywana klinem podatko- wym. Gdy pracodawca analizuje pod względem finansowym zatrudnienie kolejnej osoby, bierze pod uwagę wszystkie koszty, jakie musi w związku z tym ponieść (także koszty dodatkowych świadczeń, jakie dobrowolnie oferuje pracownikom, np. prywatnej opieki medycznej), i nie jest skłonny zapłacić łącznie więcej, niż wynosi kwota dodatkowego przychodu, jaką spodziewa się uzyskać z tytułu zatrudnienia nowego pracownika. Wykres 19. Klin podatkowy w krajach UE w 2017 roku 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% Podatek dochodowy 0% 5% Składki na ubezpieczenia społeczne płacone przez pracownika Składki na ubezpieczenia społeczne płacone przez pracodawcę Źródło: European Comission, Data on Taxation, dostępne online 17 VII 2020 r.: https://ec.europa. eu/taxation_customs/sites/taxation/files/implicit-tax-rates.xlsx136 Dział I. Podstawy ekonomii Wykres 19 przedstawia kompozycję i wysokość klina podatkowego w różnych krajach dla 2017 roku (udział podatków dochodowych i skła- dek w koszcie ponoszonym przez pracodawcę). Kolorem ciemnoszarym zaznaczono udział podatku dochodowego, relatywnie niski w przypadku Polski na tle innych krajów Unii Europej- skiej. Gdy uwzględnimy składki na ubezpieczenia społeczne po stronie pracownika (jasnoszary) i pracodawcy (czarny), obciążenie nie odbiega znacząco od średniej. Wykres ten, jak wiele innych statystyk, nie odda- je w pełni rzeczywistości, chociaż pokazuje, że głównym obciążeniem wynagrodzenia pracowników wcale nie musi być podatek dochodowy, lecz składki. Przykładowo obciążenie podatkiem dochodowym w Danii jest ponad czterokrotnie większe niż w Polsce. Całkowity klin podat- kowy jednakże jest bardzo podobny, ponieważ w Danii – inaczej niż w Polsce – większość wydatków socjalnych finansowana jest z budżetu centralnego. Dlatego ocenianie klina podatkowego tylko na podstawie stawek podatku dochodowego bywa mylące. Czy wiesz, że...? W świetle przepisów polskiego prawa kwota wynagrodzenia brut- to nie ukazuje wszystkich kosztów zatrudnienia pracownika. Dia- gram 7 pokazuje, ile przy przykładowej umowie o pracę w 2020 roku wynosiły: całkowity koszt po stronie pracodawcy, wynagrodzenie brutto i wynagrodzenie netto (wynagrodzenie na rękę). Do tej pory nie uwzględniliśmy jeszcze wpływu podatku od wartości dodanej. Obciążenie podatkami bezpośrednimi i pośrednimi pokażemy na dość uproszczonym przykładzie. Jeżeli wynagrodzenie brutto pra- cownika wynosi 3000 zł, to pracodawca musi odprowadzić jeszcze swo- ją część składki emerytalnej oraz składkę na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych – razem prawie 620 zł. Łączny koszt zatrudnienia pracownika wynosi więc z perspektywy pra- codawcy ok. 3620 zł. Pracownik nie otrzymuje jednak 3000 zł, tylko – po odjęciu jego składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobo- we i zdrowotne oraz zaliczki na podatek dochodowy – ok. 2200 zł. Jeśli całą tę kwotę wyda na zakupy (płacąc 16%VAT – tyle wynosi przeciętna stawka VAT w Polsce), to jego zdolność nabywcza wyniesie ok. 1860 zł21. Podatki 137 Diagram 7. Składki i podatki odprowadzane przy umowie o pracę Pracodawca obowiązkowo płaci: • składkę emerytalną: 292,80 złotego • składkę rentową: 195 złotych • składkę na ubezpieczenie wypadkowe: 54 złote • składkę na Fundusz Pracy: 73,50 złotego • składkę na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych: 3 złote • składka na ubezpieczenie wypadkowe Potrącenia przy wynagrodzeniu na umowie o pracę równym 3000 złotych: • składka na ubezpieczenie emerytalne: 292,80 złotego • składka rentowa: 45 złotych • składka chorobowa: 73,50 złotego • składka zdrowotna: 232,98 złotego • zaliczka na podatek dochodowy: 153 złote 2202,72 złotego, czyli 60,9% całkowitego wydatku na jego zatrudnienie W sumie pracodawcawydaje na pracownika 3618,30 złotego Różnica między tym, co pracodawca musi zapłacić za pracę (3618,30 złotego), a tym, co pracownik otrzyma do ręki (2202,72 złotego), wpływa do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych i Urzędu Skarbowego (podatki i składki stanowią łącznie 39,1% całkowitych kosztów zatrudnienia). Źródło: opracowanie własne.138 Dział I. Podstawy ekonomii (nie wliczając akcyzy i ceł, którymi mogą być obciążone niektóre z naby- wanych przez niego towarów). Progresja i liniowość opodatkowania W tematyce podatkowej prowadzony jest często spór o to, czy podatki dochodowe powinny mieć charakter liniowy czy progresywny. Często ma on charakter sporu ideologicznego i obraca się wokół ogólnego pytania: czy sprawiedliwe jest, żeby bogatszy obywatel płacił tylko proporcjonalnie więcej podatków (podatek liniowy), czy też powinien płacić w podatkach większą część swojego dochodu (podatek progresywny) niż osoby zarabia- jące mniej. Pojawiają się również postulaty, że bogatszy powinien płacić mniejszą część dochodu niż biedniejszy – a więc mieć podatek degresyw- ny. Chociaż ekonomiści nie rozstrzygną tej dyskusji, to mogą pomóc w jej lepszym zrozumieniu przez zwrócenie uwagi na kilka problemów. Po pierwsze, jak widzieliśmy wyżej, bardzo ważnym elementem jest sama wysokość klina podatkowego. Dla osoby osiągającej dochód waż- ne jest jego całkowite obciążenie, a forma opodatkowania ma znaczenie drugorzędne. Przykładowo na Litwie liniowy podatek dochodowy wy- nosi 33% (stan na rok 2018). Tymczasem w Hong Kongu jednym z wa- riantów podatku dochodowego jest podatek progresywny ze stawkami od 2% do 17%. Bez wątpienia ten drugi system, choć progresywny, jest bardziej sprzyjający bogatemu (a w zasadzie każdemu!) podatnikowi niż system linowy na Litwie. Po drugie, w rozważaniach o podatkach warto pamiętać, że istotne jest, kto osiąga dochody i na co przeznaczane są podatki. Opodatkowany jest sektor prywatny, a środki przez niego wytworzone zostają przeznaczo- ne na obsługę sektora publicznego. To oznacza, że dyskusja o charakterze podatkowego systemu musi być jakoś osadzona w realiach dotyczących wydatków sektora publicznego (finansowanego głównie z podatków) wła- śnie. Innymi słowy, rozmawiając o tym, skąd się biorą pieniądze w budże- cie, warto pamiętać, na co się je planuje wydać. Po trzecie, sama dyskusja o podatku progresywnym czy liniowym musi uwzględniać także kwestię rozmaitych ulg i zwolnień podatkowych, które zmieniają wielkość zobowiązania podatkowego, a także mogą kompliko- wać system podatkowy. Po czwarte, ważną częścią rozważań podatkowych musi również być tak zwana niepewność podatkowa.21. Podatki 139 Niepew ność podatkowa Często niezauważanym aspektem ciężarów podatkowych jest ich nieprzewidywalność. Jeśli państwo wprowadza niejednoznaczne prze- pisy i zostawia sporą swobodę interpretacyjną urzędnikom, stwarza to niepewność podatkową, znacznie utrudniającą prowadzenie działalno- ści gospodarczej i rozliczanie podatków, gdyż niełatwo jest przewidzieć koszty związane z opodatkowaniem (i np. nagłym obowiązkiem zapłaty podatku z przeszłości). Zdaniem niektórych ekspertów, prawo podatkowe jest obecnie tak skomplikowane, że rodzi ono poważne problemy interpre- tacyjne nie tylko wśród przedsiębiorców, ale nawet wśród samych urzęd- ników oraz sądów gospodarczych. W podobnych sprawach poszczególne urzędy skarbowe czy sądy administracyjne wydają sprzeczne ze sobą de- cyzje i wyroki. Ponadto, prawo podatkowe jest często zmieniane przez parlament, przez co nie ma czasu na ustabilizowanie się orzecznictwa są- dów i praktyki działań administracji skarbowej. Prowadzi to do istotnej niepewności prawnej, która uderza przede wszystkim w podatników.
Pytania i zadania
[edytuj]- Jaka jest główna cecha podatku, która odróżnia go od zapłaty za dobra nabywane na rynku?
- Czym się różnią podatki bezpośrednie od pośrednich?
- Co to jest klin podatkowy?
- Dlaczego niepewność podatkowa może być bardziej niebezpieczna niż samo opodatkowanie?
- Znajdź w Internecie formularz PIT-37. Jakich informacji pracownik potrzebuje, by rozliczyć taki formularz
z urzędem skarbowym? Z pomocą nauczyciela lub nauczycielki wypełnij PIT dla osoby, która otrzymuje przeciętne wynagrodzenie w gospodarce.